Wat is de meest vergelijkbare dienstbetrekking?
De meest vergelijkbare dienstbetrekking is de functie die het meest lijkt op de werkzaamheden die de DGA feitelijk verricht voor zijn BV — maar dan bekleed door iemand die géén aanmerkelijk belang heeft in de onderneming. Dit is één van de drie toetsen voor de gebruikelijkloonregeling (art. 12a Wet LB 1964).
De drie toetsen: context en rangorde
| # | Toets | Bedrag / methode |
|---|---|---|
| 1 | Loon meest vergelijkbare dienstbetrekking | Marktloon voor de functie, zonder AB-relatie |
| 2 | Loon meestverdienende werknemer in de BV | Hoogste loon binnen de BV of verbonden lichamen |
| 3 | Normbedrag 2026 | €58.000 (wettelijk minimum) |
Hoe bepaal je het vergelijkbaar loon?
- Breng de feitelijke werkzaamheden in kaart: Maak een gedetailleerde functiebeschrijving: dagelijkse taken, verantwoordelijkheden, uren per week, beslissingsbevoegdheid, teamomvang.
- Bepaal de relevante branche en bedrijfsomvang: Zoek een functie in dezelfde of sterk vergelijkbare branche (SBI-code) bij een bedrijf van vergelijkbare omvang.
- Zoek objectieve salarisdata: Gebruik minimaal één objectieve bron (CBS, CAO). Gebruik bij voorkeur meerdere bronnen.
- Documenteer en bewaar alles: Leg de vergelijking vast in een memo met bronnen, peildatum, gevonden bandbreedtes en conclusie. Bewaar bij de AvA-notulen.
Geschikte bronnen
CBS StatLine — dataset 85517NED
De meest gezaghebbende bron voor salarisdata per beroep in Nederland. Gebaseerd op de Enquête Werkgelegenheid en Lonen. Openbaar via opendata.cbs.nl. Indexeer de data met de CAO-loonstijging (2024–2026: circa +4,5%).
Branche-CAO's
CAO-tabellen zijn bijzonder krachtig als onderbouwing, omdat ze rechtstreeks bindende arbeidsmarktafspraken weerspiegelen. Voorbeelden: CAO Bouw, CAO Horeca, CAO Transport, CAO ICT.
Vacaturesites en commerciële surveys
LinkedIn Salary, Intermediair Salariswijzer en Loonwijzer.nl zijn aanvullend bewijsmateriaal. Maak een screenshot met datum en URL.
Recente jurisprudentie
Situatie: DGA van een klein horecabedrijf stelde gebruikelijk loon vast op €32.000 en beriep zich op lage horeca-lonen.
Uitspraak: De rechtbank oordeelde dat de DGA onvoldoende had onderbouwd dat zijn specifieke functie (leidinggevende met 3 FTE) vergelijkbaar was met de gebruikte data (algemeen horecapersoneel). Naheffing bleef grotendeels in stand.
Les: Sectorale data is niet genoeg. U moet de specifieke functie met managementverantwoordelijkheid vergelijken.
Uitspraak: De bewijslast voor een lager gebruikelijk loon ligt bij de DGA. De Belastingdienst hoeft alleen aannemelijk te maken dat het loon te laag is; de DGA moet met concreet bewijs aantonen dat het lagere bedrag marktconform is.
Les: Wacht niet tot de Belastingdienst vragen stelt. Bouw proactief een dossier op bij aanvang van elk belastingjaar.
Veelgemaakte fouten
- Te brede functievergelijking: "Medewerker in de bouw" is geen goede vergelijking voor een directeur met P&L-verantwoordelijkheid.
- Verouderde data zonder indexatie: CBS-data van 2022 gebruiken zonder correctie voor loonstijgingen van 2023–2026 (+15–20% cumulatief).
- Geen bronvermelding: "Ik weet uit de markt dat..." wordt consequent afgewezen door Belastingdienst en rechters.
- Geen jaarlijkse actualisatie: Een onderbouwing uit 2021 is in 2026 niet meer geldig.
- Vergelijking met buitenlandse lonen: De Belastingdienst accepteert uitsluitend Nederlandse arbeidsmarktdata.
Dossiervorming
- Functiebeschrijving DGA: Beschrijf feitelijke werkzaamheden, verantwoordelijkheden, werktijden en teamomvang. Bewaar in de AvA-notulen.
- Salarisdata met bronvermelding: Minimaal één objectieve bron (CBS, CAO) met peildatum, SBI-code, functiecategorie, regio en bedrijfsomvang.
- Berekening vergelijkbaar loon: Van basisdata naar gecorrigeerd marktloon. Leg de correctiefactoren uit.
- Conclusie en vastgesteld gebruikelijk loon: Een memo met uw conclusie, ondertekend door de DGA en beoordeeld door de accountant.
- AvA-notulen salarisvaststelling: Formeel vereist bij controle.
- Jaarlijkse actualisatie: Herhaal dit proces elk jaar.
⚖️ Vergelijkbaar Loon Zoeker
Zoek het marktconforme loon voor uw functie en exporteer het als dossierdocument.