Werkkostenregeling (WKR): de basis
De werkkostenregeling regelt welke vergoedingen en verstrekkingen de werkgever (de BV) aan werknemers (inclusief de DGA) kan geven zonder loonbelasting. Er zijn drie categorieën:
- Gerichte vrijstellingen — specifieke vergoedingen die altijd belastingvrij zijn, ongeacht de vrije ruimte.
- Vrije ruimte — budget voor overige vergoedingen; tot dit bedrag geen loonbelasting.
- Nihilwaarderingen — verstrekkingen op de werkplek met een loonwaarde van €0.
Overschrijdt de BV de vrije ruimte, dan is over het meerdere 80% eindheffing verschuldigd (betaald door de BV, niet de DGA).
Vrije ruimte berekenen
De vrije ruimte wordt berekend over de fiscale loonsom van alle werknemers:
| Loonsom | Percentage vrije ruimte 2026 |
|---|---|
| Tot €400.000 | 1,7% |
| Meer dan €400.000 | 1,18% over het meerdere |
Voorbeeld DGA met gebruikelijk loon €58.000:
Vrije ruimte = 1,7% × €58.000 = €986 per jaar
Tip: als uw BV ook andere werknemers heeft, neemt de vrije ruimte toe met hun loonsom. Zo kunt u ook uzelf als DGA meer belastingvrij vergoeden.
Gerichte vrijstellingen (buiten vrije ruimte)
Deze vergoedingen zijn altijd belastingvrij en gaan niet ten laste van de vrije ruimte:
| Vrijstelling | Bedrag / regeling 2026 |
|---|---|
| Reiskostenvergoeding (zakelijk + woon-werk) | €0,23 per km |
| Thuiswerkvergoeding | €2,40 per thuiswerkdag |
| OV-abonnement (zakelijk gebruik) | Werkelijke kosten |
| Cursussen en opleidingen | Werkelijke kosten (zakelijk relevant) |
| Arbo-voorzieningen | Werkelijke kosten (bijv. ergonomisch bureau thuis) |
| Verhuiskostenvergoeding | €7.750 (zakelijke verhuizing) |
| Maaltijden bij overwerk (>2u na normale eindtijd) | €3,55 per maaltijd |
| Korting op producten eigen bedrijf | Max. 20% korting, max. €500/jaar |
Thuiswerkvergoeding DGA
De thuiswerkvergoeding dekt extra kosten van thuiswerken: koffie, elektriciteit, verwarming, internetgebruik. De vaste vergoeding is €2,40 per thuiswerkdag (2026).
| Werkpatroon | Thuiswerkdagen/jaar | Belastingvrije vergoeding |
|---|---|---|
| 1 dag/week thuiswerken | ~46 dagen | €110/jaar |
| 2 dagen/week thuiswerken | ~92 dagen | €221/jaar |
| 3 dagen/week thuiswerken | ~138 dagen | €331/jaar |
| Volledig thuis | ~230 dagen | €552/jaar |
Let op: combinatieregel
U kunt voor dezelfde dag niet zowel een thuiswerkvergoeding als een reiskostenvergoeding woon-werk ontvangen. Kiest u voor reiskosten, dan vervalt die dag de thuiswerkvergoeding.
U kunt voor dezelfde dag niet zowel een thuiswerkvergoeding als een reiskostenvergoeding woon-werk ontvangen. Kiest u voor reiskosten, dan vervalt die dag de thuiswerkvergoeding.
De thuiswerkvergoeding moet worden vastgelegd in een aanvullende arbeidsovereenkomst of aandeelhoudersbesluit. Leg het aantal thuiswerkdagen per week schriftelijk vast.
Reiskostenvergoeding DGA
De BV kan de DGA €0,23 per zakelijke kilometer belastingvrij vergoeden. Dit geldt voor:
- Zakelijke ritten (klantbezoek, leveranciers, vergaderingen)
- Woon-werkverkeer met de eigen privéauto
Bij een zakelijke auto van de BV met bijtelling is er géén aparte reiskostenvergoeding mogelijk voor woon-werkverkeer — de bijtelling dekt al het privévoordeel inclusief woon-werk.
| Situatie | Reiskostenvergoeding mogelijk? |
|---|---|
| Privéauto, zakelijke ritten | Ja — €0,23/km, gerichte vrijstelling |
| Privéauto, woon-werkverkeer | Ja — €0,23/km, gerichte vrijstelling |
| Zakelijke auto (geen bijtelling, <500 km privé) | Ja — €0,23/km voor resterende zakelijke km |
| Zakelijke auto met bijtelling | Nee voor woon-werk; zakelijke ritten al gedekt |
Overige onkostenvergoedingen
| Vergoeding | Regeling | Belastingvrij? |
|---|---|---|
| Internetabonnement thuis | Arbo-voorziening / vrije ruimte | Ja (als zakelijk gebruik >= 10%) |
| Laptop / tablet | Nihilwaardering bij >= 10% zakelijk gebruik | Ja |
| Mobiele telefoon | Nihilwaardering bij >= 10% zakelijk gebruik | Ja |
| Bedrijfsfitness op locatie werkgever | Nihilwaardering | Ja (op de werkplek) |
| Sportabonnement (extern) | Vrije ruimte | Ja (ten laste van vrije ruimte) |
| Kerstpakket / personeelsgeschenk | Vrije ruimte | Ja (ten laste van vrije ruimte) |
| Zakelijke maaltijd (op kantoor) | Nihilwaardering €3,90/maaltijd of vrije ruimte | Gedeeltelijk |
| AOV-premie | Gerichte vrijstelling (als bedrijfskosten) | Ja (aftrekbaar BV) |
| Studieboeken / vakliteratuur | Gerichte vrijstelling | Ja |
Ergonomisch thuiswerkplekke: een bureau, bureaustoel of monitor die de BV aanschaft voor thuiswerken valt onder de arbo-voorziening en is een gerichte vrijstelling — dus volledig belastingvrij, buiten de vrije ruimte. Voorwaarde: de werknemer heeft een arbeidskundige of arbo-beoordeling die de noodzaak onderbouwt.
Veelgestelde vragen
Moet ik als DGA de thuiswerkdagen bijhouden?
Ja. De Belastingdienst kan vragen om bewijs van het thuiswerkpatroon. Legt u dit schriftelijk vast via een aandeelhoudersbesluit of vastlegging in de arbeidsovereenkomst, dan is een urenregistratie per dag niet altijd noodzakelijk — maar bij controle moet u het patroon kunnen onderbouwen.
Kan ik als DGA een onkostenvergoeding afspreken in een aandeelhoudersbesluit?
Ja. Als enig aandeelhouder en bestuurder kunt u via een aandeelhoudersbesluit de vergoedingen vastleggen die de BV aan u als DGA betaalt. Dit geldt voor thuiswerkvergoeding, representatievergoeding en andere vaste kostenvergoedingen. Bewaar het besluit in de notulen.
Is een vaste kostenvergoeding (VKV) nog toegestaan voor de DGA?
Ja, maar u moet vooraf een kostenonderzoek doen of een verklaring van de Belastingdienst hebben. Een vaste kostenvergoeding zonder onderbouwing wordt behandeld als belast loon. Gangbaar is een VKV voor representatie- en kantoorkosten, mits gedocumenteerd.
Wat als ik de vrije ruimte overschrijd?
Over het bedrag boven de vrije ruimte betaalt de BV 80% eindheffing. Dit is een BV-belasting, geen DGA-belasting. De DGA hoeft geen loonbelasting te betalen over de vergoeding, maar de BV draagt de eindheffing af bij de eerstvolgende aangifte loonheffingen. Per saldo zijn vergoedingen boven de vrije ruimte dus wel belast, zij het bij de BV.
Bronnen: Wet op de loonbelasting 1964 art. 31a · Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 · Belastingdienst Handboek Loonheffingen 2026 · Belastingdienst.nl werkkostenregeling.